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2018-102 限制性股票会计处理-分红

作者:admin
来源:http://www.ycssp0359.com/gupiao
日期:2020-11-06 07:04

600322-鄣锋锂业股票

2020年11月6日发(作者:宣坦)
限制性股票会计处理-分红

2018年第102 篇 限制性股票会计处理-分红
作者:布殇
说在开始
文章内容源自本公众号及作者经验积累与实践操作,仅供参考,不具权威性。
最近披露股权激励计划的公司越来越多了啊。你觉得是因为啥?(选择题)
A. 大股东:老子要爆仓,以二级市场回购方式稳定股价;
B. 公司:股价见底,投资价值凸显,让利员工;
C. 员工:见没见底不知道,现在5折买了肯定不吃亏
D. 实在没啥利好了,先鼓捣个激励计划再说。
请大家先看《限制性股票会计处理》,今天 扫个尾,聊聊限制性股票分红的会计处理和每股
收益的计算。文中继续引用一点通股份有限公司限制性股 票案例。
2016年1月1日,一点通股份有限公司以非公开发行方式向金大头、王二胖等30名激励 对
象每人授予1万股限制性股票,授予价格10元,并完成了过户手续。当时一点通的收盘价
格 为20元。
分红的会计处理
限制性股票在授予时需要同时考虑法律形式和经济实质:激励对 象是股东(出资认购了公司
发行的股份),又不是真正的股东(尚未解锁,存在回购注销的可能)。这就 牵扯了一个问题:
在等待期内,股东权利(如分红权),和普通股股东有区别么?换言之,等待期内拿到 了分
红,后期不能解锁的话,这钱归谁呢?
鸡贼的《会计准则》已经考虑到了这个问题。《企 业会计准则解释第7号》大家自己去翻,
里面嘚吧了好多。

简化一下:等待期内的现金股利要考虑两个维度:
股利可否撤销:现金股利可撤销、现金股利不可撤销
未来能否解锁:预计未来可解锁、预计未来不可解锁。
这样捏,就是4种排列组合。
1. 现金股利可撤销
现金股利可撤销,即一旦未达到解锁条件,被回购限制性股票的持有者 将无法获得(或需要
退回)其在等待期内应收(或已收)的现金股利。
没解锁时分红该给还给 ,和普通股东一样。万一你出现了主动离职(服务期限条件)、考核
不通过(业绩条件)等情况,分红的 钱得给退回来。
限制性股票的预案里会写的:

第一步说完了,下面考虑未来是否 能解锁。为啥在分红的时候还要考虑能否解锁呢?其本质
在于需要估计这些潜在股东是否能成为真正的股 东。当初在授予时确认的回购义务,是不是
还需要保持。
(现金股利)可撤销+(预计未来)可解锁
等待期内,上市公司在核算应分配给限制性股票持 有者的现金股利时,应合理估计未来解锁
条件的满足情况。对于预计未来可解锁限制性股票持有者,上市 公司应分配给限制性股票持
有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。
③ 2017年 初,一点通股东大会审议通过了2016年度利润分配方案:每10股派发现金股利
1元。股权激励方案 中约定为原价回购(现金股利可撤销),分红宣告发放日,预计未来可全
部解锁。

第一笔分录:既然预计未来可解锁,相当于在现金股利的宣告发放日即将激励对象视为了真
正的股东,那 么会计处理上和给普通股东发股利基本一致。
第二笔分录:借方是限制性股票回购义务,其金额是分配 给激励对象的现金股利。既然预计
可以解锁,可解锁部分对应的股利,上市公司已无需继续承担回购义务 。同时冲减负债和库
存股。
仔细看,第二笔分录时授予的反分录。为啥这么写我也没太琢磨明 白。目前理解是:既然股
份支付的本质是公司用权益工具去换取员工的服务,那么权益工具的孳息也应视 为对价的一
部分,在可撤销+可解锁的情况下,是应该冲减授予时确认的回购义务。

可撤销+不可解锁
对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持 有者的现金股利
应当冲减相关的负债。
④ 2017年初,一点通股东大会审议通过了201 6年度利润分配方案:每10股派发现金股利
1元。股权激励方案中约定为原价回购(现金股利可撤销) ,分红宣告发放日,预计未来不可
解锁。

这种情况下就一个分录。预计不可解锁 就以为着激励对象不能成为真正的股东,也就是说未
来在回购的时候,可撤销的现金股利得从回购款里扣 出来,剩下的钱返还给激励对象。
比如,一点通公司给激励对象的授予价格是10元,期间有两次现金 股利的分红,每次1元。
由于现金股利可撤销,回购的价格为8元。

此种模式下,只是负债的内部变化。
2. 现金股利不可撤销
现金股利不可撤销, 即不论是否达到解锁条件,限制性股票持有者仍有权获得(或不得被要
求退回)其在等待期内应收(或已 收)的现金股利。
也就是说,在分红这件事儿上,激励对象虽然没有转正,但和普通股东没啥区别。即 使后期
没解锁,分红的钱公司都不会追讨,比较厚道。


不可撤销+可解锁
对于预计未来可解锁限制性股票持有者,上市公司应分配给限制性股票持有 者的现金股利应
当作为利润分配进行会计处理。
⑤2017年初,一点通股东大会审议通过了 2016年度利润分配方案:每10股派发现金股利
1元。股权激励方案中约定为现金股利不可撤销,分 红宣告发放日,预计未来可全部解锁。

嗯呢,就这一个,原理和“可撤销+可解锁”一样 ,都把激励对象按照普通股东对待。但是
在可撤销模式下,少了第二个分录,为啥?
里面有点 弯弯绕:由于现金股利不可撤销,后期能不能解锁股利都不能拿回来。现在虽然预
计未来可解锁,但万一 不能解锁呢?公司是不是还得承担回购义务?
你会说这不是抬扛么?为啥都预计可解锁了还得考虑不可 解锁的可能。童靴,和当初授予时
一样啊。公司是预计可解锁才授予的,否则还激励个球;但是也要同时 考虑不解锁的可能。
换言之,只要潜在的义务还存在,那其他应付和库存股就得留着。
那为啥和“可撤销+可解锁”模式下,回购义务就没了呢? 我不是说了么。我也没太想明白。
会计准则就这么写的。哪位大神受累给讲讲。话说琢磨会计准则的大神们太牛逼了,也不知
道是怎么想出 来的。

不可撤销+不可解锁
对于预计未来不可解锁限制性股票持有者,上市公司 应分配给限制性股票持有者的现金股
利应当计入当期成本费用。
⑥2017年初,一点通股东 大会审议通过了2016年度利润分配方案:每10股派发现金股利
1元。股权激励方案中约定为现金股 利不可撤销,分红宣告发放日,预计未来不可解锁。

啊,这个最好理解。预计未来不可解锁 ,那激励对象就不是股东,不能按利润分配做账。但
分红的钱又实打实的给了激励对象,咋办?就当给人 发工资了呗,都是换取员工服务支付的
对价嘛。试着把“应付股利- 限制性股票股利”换成“应付职工薪酬”,一个意思。
薪酬都熟悉,管理人员的进管理费用,销售人员 的进销售费用,生产人员的进成本。既然预
计未来不可解锁,限制性股票的回购义务继续保留,库存股和 其他应付都留着。

啊,对了,准则里还有句话:后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与 以前估计不同的,
应当作为会计估计变更处理,直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁 限
制性股票的数量一致。
还记得上次讲的“最佳估计”么,意思差不多。股利宣告发放的时候 ,要估计可解锁和不可
解锁的情况,比如员工离职率、以后考核期间业绩完成可能性等等。如果有变化, 则是会计
估计变更。

总结
四种情况的分录












现金股利可撤销 现金股利不可撤销




1. 只有在“可撤销+可解锁”的情况下,同时冲减了授予时确认的回购义务和库存股。
2. 可解锁情况原则上按照利润分配处理。
3. “不可撤销+不可解锁”会影响当期损益。
我随机扒了十几个案例,现金股利都是可撤销的,预计未来都是可以解锁的。
说在最后
嗯嗯。


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