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stattrak和普通的区别:企业股票投资中交易费用、应收股利的税前扣除等问题

作者:admin
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日期:2020-10-25 14:18

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2020年10月25日发(作者:班亭)
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企业股票投资中交易费用、应收股利的税前扣除等问题
企业股票投资中交易费用、应收股利的税前扣除等问题
各地税务
地区口径
国家税务总局
《企业所得税法实施条例》第七十一条规定,通过支付现金方式取得的投资资产 ,
以购买价款为成本。
标注:企业购入股票时管理层意图为短期获利,会计上按照交易性金融 资产核算。其
中支付的交易费用计入交易性金融资产的计税基础,会计上核算确认为投资收益。
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定,企业持有各项资产期间资产增值或者
减值,除国务院财政 、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税
基础。
标注: 年末按照股票公 允价值确认公允价值变动损益时,税法上不认可会计上的公
允价值变动,认为其属于未实现的收益,汇算 清缴时予以调减。
《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,符合条件的居民企业之间的股息、红< br>利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,但
不包括连续持有 居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
标注:假如从上市公司取得的现金 股息持有时间不足12个月、不属于免税的情形,
则不需纳税调整。
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北京国税
【2017年度汇算清缴】北京国税:企业所得税汇算清缴2017年度政策辅导笔记
2018.1.3
(四)股票投资交易费用的确认问题
问:企业以现金购买上市公 司股票,会计核算将其作为交易性金融资产,以买价作
为投资成本,交易费用计入当期损益,税务处理时 如何确认投资成本,是以买价+
交易费用作为投资成本,还是以买价作为投资成本,交易费用能否在当期 税前扣除?
答:按照《实施条例》第七十一条的规定,通过支付现金方式取得的投资资产,以
购买价款为成本。因此企业以现金购买上市公司股票,投资成本为购买价,不包括
交易费用。因此,交易 费用可以在当期税前扣除。
相关规定:企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,按照以下方 法确定
成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外
的方式 取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。《实施条例》
第七十一条
大 力税手笔记补充:现金购买上市公司股票,交易费用能否在当期税前扣除,投资
成本怎么确定?税务处理 是购买价、不包括交易费用。实施条例71条规定,通过现
金方式取得投资资产的,比如现金购买股票, 交易的时候股票有卖价、交易费用,
投资成本是购买价,不包括交易费用。
还要注意一点:会 计核算上对于二级市场购入的股票计入交易性金融资产,发生的
交易费用不构成投资成本,直接计入当期 损益;但是,可供出售金融资产的交易费
用构成投资成本。
【北京国税】2016年05月10日 金融企业如何化解税务风险?税务局给你支招!
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2016.5.10
风险点二:金融资产交易费用计入当期损益
稽查人员提醒说,金融企业持有交易性金融资产较 多,交易也较为频繁,少数财务
人员将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益,并在企业所得 税前扣除,
风险较大。
由于交易性金融资产持有周期一般较短,如企业取得与处置交易性金融 资产处于同
一个纳税年度,那么企业计入当期损益的交易费用也允许在企业所得税前扣除。故
企 业容易忽略上述交易费用存在的税会差异。对此,稽查人员建议企业,当年购入
且尚未处置的交易性金融 资产发生的交易费用,应该在企业所得税汇算清缴时调增
应纳税所得额。同时,在出售交易性金融资产应 回顾对应投资资产的购入时间,并
确认是否与处置时间处于同一纳税年度。如不处于同一纳税年度,应注 意调减应纳
税所得额。如对同一交易金融资产多次买进卖出,应以先进先出法确认具体取得时
间 。如此才能防范税务风险,更好地维护企业合法利益。
标注:此意见为2016年北京国税的意见,与2018年政策辅导的意见不同。
宁波国税
【宁波国税】办税辅导:汇算清缴中常见的7个涉税风险!(2017年度汇算清缴适
用)
四:长期股权投资权益法核算的风险
根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定:企业的 各项资产,包括固定资产、
生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税 基础。
所称历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
例如,甲公司于2017年 5月取得乙公司30%的股权,支付价款4000万元,取得投
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资时被投资单位可辨认净资产账面价值为20000万元,A取得B公司 股权后,能够
对B公司施加重大影响,对该投资采取权益法核算,会计账务处理如下:
借:长期股权投资-成本(20000*30%)6000
贷:银行存款 4000
营业外收入 2000
所以对于以权益法核算的长期股权投资,在进行企业所得税汇算清缴时 应调整其计
税基础。在填写企业所得税纳税申报表《A105000纳税调整项目明细表》相关事项时,该长期股权投资的会计成本为6000万元,而税法计税基础为4000万元,存在
税会差异, 应调减该长期股权投资的成本2000万元。
标注:注意,这儿并不是调整投资成本,而是调整营业外 收入,即第5行(四)按
权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益:第4列调减金额填报纳 税
人采取权益法核算,初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产
公允价值份 额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额。
与此类似的还有交易性金融资产(债券投资、股票投 资和基金投资等),投资时发生
应收现金股利,在进行企业所得税汇算清缴时应调减计税基础。交易性金 融资产持
有期间,发生公允价值变动损益,但税法上不确认得利或损失,因此在企业所得税
汇算 清缴时,应作相应的纳税调整。
标注:应收现金股利,在税务处理上并不宜作为投资成本,小编看到的 案例更多也
是作为应收处理。

小编寄语:不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰 。考试只是检测知识掌握的一
个手段,不是目的。千万不要再考试通过之后,放松学习。财务人员需要学 习的有
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很多,人际沟通 ,实务经验,excel等等等等,都要学,都要积累。要正确看待考
证,证考出来,可以在工作上助你 一臂之力,但是绝对不是说有了证,就有了一切。
有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习,必须 力求总结和应用相关技巧,
使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性,通过分析实质, 找出
核心要点。

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