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新股上市第一天能买到吗:可供出售金融资产会计核算和涉税处理-2019年文档

作者:admin
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日期:2020-10-25 14:23

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2020年10月25日发(作者:祁韵土)
可供出售金融资产会计核算和涉税处理

1可供出售金融资产的定义
根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的
规定:可供出售金融资产是指初始确认时即被 指定为可供出售的
非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:①贷款
和应收款项; ②持有至到期投资;③以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场 上有报价
的股票、债券和基金等。
2会计准则与税法关于可供出售金融资产处理上的差异
可供出售金融资产的会计核算包括可供出 售金融资产初始
计量、持有期间取得股利和利息的处理、期末计价的处理、减值
处理和可供出售 金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则和
税法在规定上存在差异,因此企业在年末应当进行纳税调 整及相
应的所得税会计处理。
2.1可供出售金融资产的初始计量。
《会计准则》规定:可供出售金融资产应当按取得时金融资
产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确 认金额,即借记
“可供出售金融资产――成本”科目;如果支付的价款中包含有
已到期但尚未领 取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,
应单独确认为应收项目,即借记“应收股利”或“应收利 息”科
目;按实际支付的金额贷记“银行存款”等相关科目。如果是债
券投资,借贷方差额计入 “可供出售金融资产――利息调整”科
目。
《企业所得税法实施条例》规定投资资产按 照以下方法确定
成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通
过支付现金以 外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和
支付的相关税费为成本。所以以非现金形式购买的可供 出售金融
资产,计税基础应当是其公允价值加上相关交易费用。《企业所
得税法实施条例》规定 :利息收入的确认时间是合同约定的债务
人应付利息的日期;股息、红利等权益性投资收益的确认时间是
被投资方作出利润分配决定的日期(国务院财政、税务主管部门
另有规定的除外)。因此买价中 包含已到付息期但尚未领取的利
息或已宣告但尚未发放的现金股利,不应当确认为所得,应作为
应收项目。因此,在初始计量上,会计与税法的处理一致。
2.2持有期间取得股利和利息的处理。
《会计准则》规定:可供出售金融资产持有期间取得的 利息
或现金股利,应当计入投资收益。如果可供出售金融资产是股票
投资,则按宣告分配的现金 股利,借记“应收股利”科目,贷记
“投资收益”科目;如果可供出售金融资产是分期付息、一次还本的债券投资,则应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收
未收利息,借记“应收利息”科目, 按可供出售债券的摊余成本
和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其
差额 ,借记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目;如
果可供出售金融资产为一次还本付息的债券投 资,则应于资产负
债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金
融资产――应 计利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际
利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按 其差额,借
记或贷记“可供出售金融资产――利息调整”科目。
《企业所得税法实施条 例》规定:企业取得的符合条件的居
民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)
以及在中国境内设立机构、场所的 非居民企业从居民企业取得与
该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免
税 收入。因为股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的,如
果将股息、红利全额并入投资企业的应税收 入中征收企业所得税,
会出现对同一经济来源所得的重复征税,因此以上收入不必纳税,
年末要 进行纳税调整,作纳税调减处理。
2.3可供出售金融资产期末计价的处理。
《会计准则》规定:在资产负债表日,可供出售金融资产应当
以公允价值进行后续计量。可供出售金融资 产公允价值变动形成
的利得或损失,除减值和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,
应当直接 计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入
当期损益。即:资产负债表日,可供出售金融资产 的公允价值高于
其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产――公允价值变
动”科目,贷记“ 资本公积――其他资本公积”科目;公允价值
低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值变动计 入所
有者权益,相应的形成的递延所得税资产或负债不得计入“所得
税费用”科目,而是计入“ 资本公积――其他资本公积”科目。
《企业所得税法实施条例》规定:公允价值变动损益不确认
为所得或损失。由于可供出售金融资产公允价值的变动直接计入
了所有者权益,因此不涉及损益 的变化,无需做纳税调整。
2.4可供出售金融资产减值的处理。
《会计准则 》规定:企业应当在资产负债表日对以公允价值
计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的 账面
价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计
提减值准备。企业判断分析 可供出售金融资产是否发生减值,应
当注重该金融资产公允价值是否持续下降,通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降,或在综合考虑
各种相关因素后,预期这种下降趋势 属于非暂时性的,可以认定
该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失,即按应减
记的 金额,借记“资产减值损失”科目,并将原直接计入所有者
权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出 ,即贷记“资本公
积――其他资本公积”科目,按借贷方差额,贷记“可供出售金
融资产――公 允价值变动”科目。在随后的会计期间内公允价值
已上升且客观上与确认原减值损失事项相关的,应按原 确认的减
值损失,借记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目,贷
记“资产减值损失”科 目;但可供出售金融资产为股票等权益工
具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量
的权益工具投资),借记“可供出售金融资产――公允价值变
动”科目,贷记“资本公积――其 他资本公积”科目。
《企业所得税法实施条例》规定:可供出售金融资产发生减
值,不 得在税前扣除,年末应将“资产减值损失”科目的金额进
行纳税调整,调整应纳税所得额。资产减值损失 在税法上被认为
是未实际发生的损失,所以税法上不予确认。
2.5可供出售金融资产的处置。
《会计准则》规定:企业出售可供出售金融资产,按收到的价
款与可供出售金融资产账面价值的差额确认投资收益,同时将所
有者权益中公允价值的累计变动 额一并转入投资收益。即应按实
际收到的金额,借记“银行存款”等相关科目,按账面价值,贷记
“可供出售金融资产――成本、公允价值变动损益、利息调整、
应计利息”科目,按应从所有者权益中 转出的公允价值累计变动
额,借记或贷记“资本公积――其他资本公积”科目,按借贷方
差额, 贷记或借记“投资收益”科目。
《企业所得税法实施条例》规定:企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。企业处置可供出售金融资产,
处置所得应按照计税基础扣除, 即处置所得等于处置时取得的全
部金额减去计税基础,账面价值与计税基础之间的差额应作纳税
调整处理。
3可供出售金融资产的会计核算和涉税处理分析
案例分析:
3.1 2008年1月18日,甲公司以每股5.075元(包含已宣尚
未发放的股利每 股0.075元)购买A公司发行的股票2000000股,
占A公司有表决权股份的0.5%,另支付 交易费用10000元,甲公
司将其划分为可供出售金融资产。公司适用的所得税税率为25%。
会计处理:
可供出售金融资产初始确认成本=(5.075-0.075)×200000
0+10000=10010000(元)
借:可供出售金融资产――成本 10010000
应收股利150000
贷:银行存款 10160000
税务处理:计税基础=(5.075-0.075)×2000000+10000=100
10000(元),计税基础与会计基础一致。
3.2 2008年3月25日,收到A公司发放的现金股利150000
元。
会计处理:
借:银行存款 150000
贷:应收股利 150000
税务处理:与会计处理一致。
3.3 2008年6月30日,该股票市价为每股5.2元。
会计处理:
公允价值变动=5.2×200=390000(元)
借:可供出售金融资产――公允价值变动 390000
贷:资本公积――其他资本公积 390000
税务处理:股票持有期间增值不确认为所得,由于可供出售
金融资产公允 价值变动直接计入所有者权益,因此不影响当期损
益,不作纳税调整。可供出售金融资产计税基础不变, 仍为
10010000元。
3.4 2008年12月31日,该股票市价为每股5元。
会计处理:
公允价值变动=5×2000000-5.2×2000000=-400000(元)
借:资本公积――其他资本公积400000
贷:可供出售金融资产――公允价值变动 400000
税务处理:股票持有期间减值不确认为损失,由于可供出售
金融资产公允 价值变动直接计入所有者权益,因此不影响当期损
益,不作纳税调整。可供出售金融资产计税基础不变, 仍为
10010000元。
3.5假设2008年甲公司会计利润总额为10000000元,假设
不存在其他调整事项。
应纳税所得额=10000000元
可供出售金融资产计税基础=10010000元
可供出售金融资产期末账面价值=10010000+390000-4000
00=10000000(元)
因为账面价值

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