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豆油期货实时行情:交易性金融资产税务处理案例及会计分录

作者:admin
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日期:2020-10-25 14:23

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2020年10月25日发(作者:黎尚豪)
交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,它包括
企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计
量且其变动计入当 期损益的金融资产。下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础
(一)交易性金融资产的初始计量在会计处理上,企业取得交易性金融资产时,应按照
该金 融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目,
相关交易费用应 当直接计入当期损益;企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚
未发放的债券利息或现金股利 ,应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
[例1]A公司2007年4月1日 购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产,每
股买价10元,其中含已宣告但未发放的现金 股利0.1元,另支付交易费用10万元。不考虑
其他因素,A公司应作如下会计处理:
借:交易性金融资产——成本 9000000
应收股利——B公司 100000
投资收益 100000
贷:银行存款 9200000
(二)交易性金融资产的计税基础在税务处理上,根据新税法规定,企业的各项 资产都
要以历史成本为计税基础。投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资
资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值
和支付的相 关税费为成本。在确定交易性金融资产的计税基础时:通过支付现金方式取得的
投资资产,其成本除了购 买价款外,还应包括相关交易费用,但不应包括已宣告但尚未发放
的债券利息或现金股利。
[例2]承例1,A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元,所得税税率为
33%(假 设没有其他纳税调整事项)。按照税法规定,企业购买股票的成本为910万元,即
交易性金融资产的计 税基础为910万元,在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900
万元,账面价值小于计税基础 ,产生可抵扣暂时性差异10万元,应确认递延所得税资产10
×33%=3.3(万元),递延所得税 为-3.3万元。会计处理如下:
借:递延所得税资产 33000
贷:所得税费用——递延所得税费用 33000
从会计处理来看,交易费用10万元抵减了当 期利润,但税法不允许这笔费用在税前列
支;故产生可抵扣暂时性差异10万元。从纳税申报看,因税法 规定与交易性金融资产有关
的交易费用只有待该股票转让时才可与其成本一并在企业所得税前列支,所以 “投资收益”
科目借方的交易费用10万元在纳税申报时不需填入。
二、交易性金融资产持有期间会计核算与税务处理
(一)取得的利息和现金股利的会计核算交易 性金融资产持有期间被投资单位宣告发放
现金股利,或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时,借记 “应收股利”或“应收利息”
科目,贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时,借记“银行存 款”科目,贷记
“应收股利”或“应收利息”科目。
[例3]承例2,假设2007年 5月1日收到B公司发放的现金股利10万元并存入银行;
2007年9月10日B公司宣告发放下半年 现金股利15万元,A公司于10月2日收到并存入
银行(若没有其他纳税调整事项)。会计处理:
2007年5月1日收到B公司发放的股利:
借:银行存款 100000
贷:应收股利——B公司 100000
2007年9月10日B公司宣告发放现金股利时:
借:应收股利——B公司 150000
贷:投资收益 150000
2007年10月2日收到B公司发放的股利:
借:银行存款 150000
贷:应收股利——B公司 150000
(二)取得的利息和现金股利的税务处理税法规定,企 业的股权投资所得,是指企业通
过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积中分配 取得股息性质的
投资收益。也就是说,企业确认的投资收益,不仅限于被投资企业在接受投资后产生的累 计
净利润的分配额,还包括被投资企业在接受投资前实现的累计未分配利润和累计盈余公积。
因 此,A企业取得的两笔现金股利都需要缴纳企业所得税。交易性金融资产持有期间的投资
收益形成的是永 久性差异,与未来的应纳所得税无关,应调整当期的应纳税所得额和所得税
费用。由于会计处理和税法的 规定是一致的,不会产生暂时性差异,当期都需缴纳企业所得
税。
三、交易性金融资产的期末计量与税务处理
(一)交易性金融资产期末计量的会计核算在会计处 理上。以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产,应当按照公允价值计量,且不扣除将来处置该 金融资产时可能发生
的交易费用:对于按照公允价值进行后续计量的金融资产,其公允价值变动形成利得 或损失,
除与套期保值有关外,应当计入当期损益。根据22号准则及其应用指南的规定,资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额的会计处理为:借记“交易性金融
资产—— 公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额
的差额做相反的会计分 录。
[例4]承例1,若2007年9月31日,A该公司购入的B公司100万股股票的公允 价值
为1000万元。则企业应做如下会计分录:
借:交易性金融资产——公允价值变动 1000000
贷:公允价值变动损益 1000000
(二)交易性金融资产的期末计量的税务处理在税务处理上,企业持有各项资产 期间资
产增值或者减值,除国务院,财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的
计税基础。因此,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在持有期间不改变其
计税基础, 按照公允价值进行会计计量的应进行纳税调整,且不扣除将来处置该金融资产时
可能发生的交易费用,处 置该金融资产时发生的交易费用在处置时税前扣除。由于股票公允
价值上升,产生的“公允价值变动损益 ”100万元,形成应纳税暂时性差异,按33%的所得
税率计算确认递延所得税负债。
借:所得税费用——递延所得税费用 330000
贷:递延所得税负债 330000
公允价值变动损益发生变动必定会影响当期损益,但不会影响当期的所得税申报, 它只
是会产生暂时性差异。所以,公允价值变动损益不计入应纳税所得额。
四、交易性金融资产处置的会计核算与税务处理
(一)交易性金融资产处置的会计核算企业出售 交易性金融资产时,应按实际收到的金
额借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等 科目,按该项交易性金融
资产的成本贷记“交易性金融资产——成本”科目,按该项交易性金融资产的公 允价值变动
额,贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
同时,将原计入该项交易性金融资产公允价值变动额转出,借记或贷记“投资收益”科目,
贷记 或借记“公允价值变动损益”科目。
[例5]承例4,2007年10月10日,企业将持有的 B公司股票100万股全部售出,售价
为1050万元。则企业会计分录为:
借:银行存款 10500000
贷:交易性金融资产——成本 9000000
交易性金融资产——公允价值变动 1000000
投资收益 500000
同时,转出2007年9月31日交易性金融资产公允价值变动100万元。
借:公允价值变动损益 1000000
贷:投资收益 1000000
(二)交易性金融资产处置的税务处理在税法上,对于以公允价值计量且其变动计入当
期损 益的金融资产,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,只有在实际处置时,处
置取得的价款扣除 其历史成本后的差额计入处置时的应纳税所得额。处置后,交易性金融资
产的账面价值和计税基础都为零 ,暂时性差异消失,以前确认的递延所得税应予以转回。所
以:
应纳税所得额=1050=1500000(万元)
借:所得税费用——当期所得税费用 165000
递延所得税负债 330000
贷:应交税费——应交所得税 462000
递延所得税资产 33000
纳税申报处理:在填报企业所得税年度申报表时将1050万元直接填入第三行投资 转让
净收益,将i000万元直接填入第10行投资转让成本。总之,无论公允价值变动损益是增加还是减少,计入会计利润的投资收益都是140万元,又因为A企业2007年分回的股利25
万元 已在当期缴纳了所得税,所以出售当期只需申报115万元投资收益的所得税,再将以前
的暂时性差异转 回即可。

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